umowy cywilnoprawne, umowa cywilna, umowa zlecenie, umowa o dzieło, umowa sprzedaży, umowa najmu
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 36 (899) z dnia 20.12.2015

Dzierżawa środka trwałego zakończona jego zakupem

Spółka z o.o. użytkuje maszynę specjalistyczną na podstawie umowy dzierżawy. Umowa została zawarta na czas określony (2 lat), a po jej zakończeniu spółka będzie miała możliwość wykupu maszyny na własność po cenie niższej niż wartość rynkowa. Jak na gruncie prawa bilansowego i podatkowego traktować taką umowę? Czy koszt czynszu podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów? Jak ustalić wartość początkową po jej wykupieniu?

Jeżeli maszyna jest wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej, to czynsz dzierżawy podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Po wykupieniu maszyny jej wartość początkowa powinna zostać ustalona w wysokości ceny jej nabycia.

Natomiast dla celów bilansowych umowa dzierżawy maszyny zawarta na czas oznaczony, z prawem do jej wykupu po cenie niższej od ceny rynkowej, może być uznana za leasing finansowy, przy czym nie dotyczy to jednostek spełniających warunki określone w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości (o czym piszemy dalej), które mogą dokonywać kwalifikacji umów na zasadach podatkowych.

Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić umówiony czynsz. Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków (por. art. 693 Kodeksu cywilnego).

Co do zasady, czynsz za dzierżawę maszyny wykorzystywanej w prowadzonej działalności jest wydatkiem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Oznacza to, że wydatek taki może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli koszt taki kwalifikowany jest do kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodem, to podlega on potrąceniu w dacie poniesienia. Koszty dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy, gdy nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą (por. art. 15 ust. 4d ustawy o PDOP).

Ustawa o rachunkowości nie reguluje bezpośrednio zasad dotyczących rozliczania umów dzierżawy. Jeżeli jednak umowa dzierżawy jest umową odpłatną, została zawarta na czas oznaczony i dodatkowo spełnia chociaż jeden z siedmiu warunków określonych w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, to dla celów bilansowych traktowana jest jak leasing finansowy.

W kwestii kwalifikacji umów najmu i dzierżawy oraz ujęcia ich w księgach rachunkowych jednostki mogą (ale nie muszą) - na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o rachunkowości - skorzystać z uregulowań zawartych w KSR nr 5 "Leasing, najem i dzierżawa". W myśl tego Standardu, jeżeli umowa została zawarta na czas określony, to mamy do czynienia z umową leasingu (finansowego lub operacyjnego), jeżeli natomiast umowa zawarta jest na czas nieokreślony - z umową najmu lub dzierżawy.

Przepisy prawne
Krajowe Standardy Rachunkowości,
w tym KSR nr 5, dostępne są w serwisie
www.przepisy.gofin.pl w dziale Rachunkowość

W przypadku przedstawionym w pytaniu mamy do czynienia z umową zawartą na czas oznaczony (2 lata), spełniającą dodatkowo co najmniej 1 z 7 warunków (dzierżawca posiada prawo nabycia przedmiotu umowy po jej zakończeniu za cenę niższą od jej wartości rynkowej). Zatem umowa taka, w myśl ww. art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, stanowi leasing finansowy.

W konsekwencji spółka powinna ustalić wartość początkową przedmiotu umowy, a następnie dokonać jego wprowadzenia do swoich ksiąg rachunkowych, jako składnik aktywów trwałych podlegający amortyzacji, a drugostronnie jako zobowiązanie finansowe. Opłatę za dzierżawę traktuje się wówczas jako opłatę podstawową, która podlega podziałowi na część kapitałową i odsetkową. Część odsetkowa stanowi koszt finansowy, zaś część kapitałowa traktowana jest jako spłata zobowiązania wobec finansującego.

Należy zauważyć, że obowiązek takiej kwalifikacji umowy nie wystąpi w jednostkach (z wyjątkiem jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 1e), które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:

1) 17.000.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,

2) 34.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,

3) 50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty.

Podmioty spełniające ww. warunki oraz jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 3 ust. 6 (ustawą o zmianie ustawy o rachunkowości z 23 lipca br.), mogą dokonywać kwalifikacji umów według zasad określonych w przepisach podatkowych. Przepis ten może być stosowany już do sprawozdań sporządzonych za 2015 r.

Dodajmy, że przed nowelizacją ustawy o rachunkowości, zasad wynikających z przepisów art. 3 ust. 4 i 5 mogły nie stosować jedynie podmioty, których roczne sprawozdania finansowe nie podlegały obowiązkowi badania przez biegłego rewidenta.

W jednostce dokonującej kwalifikacji umowy dzierżawy według reguł podatkowych faktura za dzierżawę maszyny może zostać ujęta w księgach rachunkowych jednostki, zapisem:

   • wartość brutto faktury,
      - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
      - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki";
   • rozliczenie zakupu:
      - Wn konto 40-2 "Usługi obce" lub odpowiednie konto zespołu 5,
      - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
      - Ma konto 30.

Wykupienie maszyny po zakończeniu umowy może podlegać ewidencji:

   • wartość brutto faktury:
      - Wn konto 30,
      - Ma konto 24;
   • rozliczenie zakupu i wprowadzenie środka trwałego do ewidencji:
      - Wn konto 01 "Środki trwałe",
      - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
      - Ma konto 30.

www.UmowyCywilnoprawne.pl - Umowa najmu i umowa dzierżawy:

 Chcesz wiedzieć więcej, skorzystaj z Portalu Podatkowo-Księgowego www.gofin.pl
www.KodeksCywilny.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Kodeks Cywilny - zbiór przepisów prawnych z zakresu prawa cywilnego
Spółki - powstawanie, łączenie, przekształcanie, podział i likwidacja
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.