umowy cywilnoprawne, umowa cywilna, umowa zlecenie, umowa o dzieło, umowa sprzedaży, umowa najmu
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 30 (929) z dnia 20.10.2016

Nakłady na cudze składniki majątku to darowizna wyłączona z kosztów podatkowych - wyrok NSA

Nakłady poniesione na cudze składniki majątku mają charakter darowizny mimo, że celem poniesienia tych nakładów było uatrakcyjnienie oferowanych przez podatnika produktów - mieszkań wybudowanych w luksusowym apartamentowcu. Zatem nakładów tych podatnik nie zaliczy do kosztów uzyskania przychodów.

(wyrok NSA z 13 września 2016 r., sygn. akt II FSK 2186/14)

Stan faktyczny

W rozpatrywanej przez sąd sprawie spółka zamierzała wybudować m.in. zespół nowoczesnych, luksusowych budynków mieszkalnych (apartamentowych). W bezpośrednim sąsiedztwie nowo powstających budynków znajdował się niski budynek wspólnoty mieszkaniowej, mający starą elewację, wyraźnie kontrastujący z nowoczesnym, luksusowym apartamentowcem. Z okien apartamentowca widoczny byłby zaniedbany dach tego budynku. Spółka uważała, że taki widok obniży wartość luksusowej nieruchomości na rynku, w związku z czym zamierzała zagospodarować teren wokół nowo powstających apartamentowców, poprzez m.in. modernizację elewacji niższego budynku, modernizację jego widocznej połaci dachu, a także remont chodnika niestanowiącego jej własności.

W związku z tym spółka zapytała organ podatkowy, czy nakłady na zagospodarowanie terenu oraz modernizację elewacji i dachu znajdującego się w bezpośrednim sąsiedztwie inwestycji budynku oraz nakłady na wymianę chodnika w części dotyczącej gruntu poza granicą działki, będącej w użytkowaniu wieczystym spółki, będą dla niej kosztem uzyskania przychodu.

Spółka uważała, że odpowiedź na ww. pytanie jest twierdząca.

Stanowisko organu podatkowego

Odmiennego zdania był organ podatkowy, do którego spółka wystąpiła z wnioskiem o interpretację indywidualną w tej sprawie. Jego zdaniem, nieodpłatny remont i modernizacja starego budynku, zagospodarowanie terenu oraz wymiana chodnika to darowizna. W wyniku przeprowadzonych przez spółkę prac będzie bowiem miało miejsce pomniejszenie majątku spółki i jednocześnie spółka w zamian za to nie uzyska żadnego ekwiwalentu od drugiej strony. Zatem poniesionych na ww. cel wydatków spółka nie zaliczy do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o PDOP.

paragraf Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju (z wyjątkami, które tu pomijamy).

Stanowisko WSA w Warszawie

WSA, do którego spółka wniosła skargę, przyznał jej rację. Sąd zauważył, że poczynione przez spółkę nakłady na cudzy budynek mają oczywisty cel - mają skłonić potencjalnych nabywców luksusowych mieszkań do ich zakupu. Cel jest zatem jasny - chodzi o maksymalizację zysku. Poniesienie ww. nakładów nie nastąpi w intencji nieodpłatnego charytatywnego przysporzenia majątku wspólnocie, lecz po to, by skłonić potencjalnych nabywców mieszkań do ich zakupu.

W przedmiotowej sprawie spółka otrzyma świadczenie ekwiwalentne od nabywców apartamentów. Według sądu, nie można zaakceptować poglądu, iż aby wykluczyć darowiznę, świadczenie ekwiwalentne musi pochodzić od podmiotu, który otrzymuje świadczenie.

Stanowisko NSA

NSA, do którego ostatecznie sprawa trafiła, przyznał z kolei rację organowi podatkowemu i uchylił wyrok sądu administracyjnego pierwszej instancji.

NSA wskazał, że w ustawie o PDOP nie określono, co należy rozumieć przez darowiznę, jednak w praktyce przyjmuje się, że chodzi tu o darowiznę w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.

paragraf Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

NSA stwierdził, że cechą umowy darowizny jest zobowiązanie się darczyńcy kosztem swojego majątku do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego. Świadczenie darczyńcy może polegać na działaniu albo zaniechaniu, ale zawsze kosztem majątku darczyńcy.

Sąd stwierdził, że istotą umowy darowizny jest brak zobowiązania się drugiej strony umowy - czyli obdarowanego - do świadczenia wzajemnego. Zaistnienie zatem świadczenia ze strony innych osób, czyli osób trzecich, nie ma wpływu na tę ocenę.

Według sądu, dla oceny charakteru prawnego umowy darowizny nie ma znaczenia konkretny, zindywidualizowany cel, motyw (pobudka) świadczenia nieodpłatnego przysporzenia.

W związku z powyższym NSA orzekł:

"(...) obdarowana wspólnota mieszkaniowa i m.st. W. w umowie nie zobowiążą się do żadnego świadczenia wzajemnego. Obiektywnie rzecz ujmując umowa zawierana przez spółkę z tymi osobami będzie więc umową darowizny. Jej przedmiotem może być też świadczenie usług (...). To oznacza w konsekwencji, że skoro zgodnie z art. 888 § 1 K.c. cel, motyw, pobudka świadczenia darczyńcy na rzecz obdarowanego nie mają znaczenia dla oceny umowy jako darowizny, a art. 16 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.p. wyłącza z kosztów uzyskania przychodów świadczenia m.in. z umów darowizny, to cele te, pobudki i motywy nie mają żadnego znaczenia dla wykładni art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Świadczenia z umowy darowizny z mocy art. 16 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.p. nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. (...)"


Od redakcji:

Stanowisko wyrażone przez NSA w opisanym wyroku wzbudza wątpliwości. Jak słusznie zauważył sąd administracyjny pierwszej instancji, nakłady ponoszone przez spółkę na cudze składniki majątku mają skłonić potencjalnych nabywców do zakupu luksusowych mieszkań. Duży wpływ na zakup mieszkania ma jego okolica. Ponosząc zatem wydatki na uatrakcyjnienie tej okolicy, spółka dąży do zwiększenia swojego zysku i można w naszej opinii założyć, że przyszli nabywcy "zwrócą" jej te wydatki - w cenie mieszkania. Ponosząc zatem na ten cel wydatki trudno uznać, że celem ich poniesienia było przekazanie darowizny.

www.UmowyCywilnoprawne.pl - Umowa darowizny:

 Chcesz wiedzieć więcej, skorzystaj z Portalu Podatkowo-Księgowego www.gofin.pl
www.KodeksCywilny.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

wrzesień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
2
3
4
6
8
9
11
12
13
14
15
16
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Kodeks cywilny - zbiór przepisów prawnych z zakresu prawa cywilnego
Spółki - powstawanie, łączenie, przekształcanie, podział i likwidacja

GOFIN PODPOWIADA

Kompleksowe opracowania tematyczne

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.